Оновлена форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств: підвищення прозорості розрахунків

Що таке податок на прибуток, хто і скільки сплачує

Податок на прибуток підприємств (податок на прибуток) є важливою складовою податкової системи України, що безпосередньо впливає на фінансову діяльність підприємств.

Податок на прибуток – це загальнодержавний прямий податок, що сплачується підприємствами з отриманого прибутку.

Ставки податку на прибуток визначені ст. 136 Податкового кодексу України (ПКУ).

В Україні базова (основна) ставка податку на прибуток становить 18 відсотків (п. 136.1 ст. 136).

З 01 січня 2025 року базова ставка податку на прибуток для оподаткування прибутку фінансової установи (крім страховика), оподаткування скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії фінансової установи (крім страховика); оподаткування дивідендів, виплачених фінансовою установою (крім страховика), становить 25 відсотків (п. 136.1 прим.1 ст. 136 ПКУ).

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є (п. 134.1 ст. 134 ПКУ):

- прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Примітка: 

Якщо річний дохід платника не перевищує 40 млн грн, то платник має право визначати об'єкт оподаткування без коригування на більшість податкових різниць відповідно до положень п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ.

Особливості оподаткування окремих видів діяльності та операцій:

- дохід за договорами страхування, визначений згідно з п.п 141.1.2 п. 141.1 ст. 141 ПКУ;

- дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно з п.141.4 ст. 141 ПКУ, з джерелом походження з України;

- дохід суб’єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.8 ст. 141 ПКУ;

- дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 ПКУ;

- дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 ПКУ;

- скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до ст. 39 прим. 2 ПКУ. У разі наявності декількох контрольованих іноземних компаній об’єкт оподаткування визначається окремо по кожній такій компанії;

- операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ.

Податок на прибуток: звітність та терміни сплати

Кожна юридична особа під час реєстрації автоматично набуває статусу платника податку на прибуток, якщо не обрала спрощену систему оподаткування (виняток становлять неприбуткові установи чи організації).

У 2025 році відбулися певні зміни в оподаткуванні податком на прибуток для підприємств.

Зокрема:

- з 25 березня цього року набули чинності положення щодо виключення неприбуткових організацій з Реєстру неприбуткових установ та організацій (Реєстр) у разі встановлення фактів використання доходів з метою надання неправомірної вигоди;

- скасовано пільгу для підприємств літакобудівної галузі;

- з 01 січня 2025 року базову ставку податку на прибуток для фінансових установ (крім страховиків) підвищено з 18 відсотків до 25 відсотків;

- встановлено фіксовані авансові внески з податку на прибуток для підприємств, які здійснюють діяльність із торгівлі валютними цінностями у готівковій формі. Розмір внеску визначається в євро за кожний пункт обміну іноземної валюти та сплачується за офіційним курсом гривні, встановленим Національним банком України на перше число першого місяця календарного кварталу, в якому відбувається сплата авансового внеску.

Підприємства зобов’язані подавати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (Декларація) до податкового органу за місцем своєї реєстрації.

Фінансова звітність є додатком до Декларації і є її невід’ємною частиною. Подавати її разом з відповідною Декларацією (квартальною або річною) мають усі платники податку на прибуток, які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки.

Платники податку на прибуток у визначених законом випадках подають податковим органам квартальну та річну фінансову звітність (пункт 2 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрі України від 28 лютого 2025 року № 419 із змінами).

Звітними періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 статті 137 ПКУ, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому Декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Квартальний податковий (звітний) період встановлюється для платників податку на прибуток, в яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період, перевищує 40 мільйонів гривень.

Декларація за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу, подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 ПКУ).

Декларація за звітний календарний рік подається ротягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 ПКУ).

Якщо останній день строку подання припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ст. 49 ПКУ).

За загальним правилом платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації, крім випадків, установлених ПКУ (п. 57.1. ст. 57 ПКУ).

При цьому, якщо граничний строк сплати податкового зобов'язання припадає на вихідний або святковий день, останнім днем сплати податкового зобов’язання вважається операційний день, що настає за вихідним або святковим днем (абзац 4 п. 57.1 ст. 57 ПКУ).

Податкова декларація з податку на прибуток: що змінюється для платників у 2026 році

Із внесенням Законом України від 25 лютого 2025 року № 4254-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану» (Закон № 4254) змін до ПКУ наказом Міністерства фінансів України від 25.07.2025 № 371 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (Наказ № 371) приведено у відповідність податкове законодавство і податкову звітність. Наказ № 371 набрав чинності 16 вересня 2025 року.

Новий формат податкової декларації з податку на прибуток дозволяє податковим органам отримувати більш структуровану інформацію, а платникам – коректно відображати податкові зобов’язання.

Нововведення покликані уточнити порядок відображення окремих показників, підвищити прозорість податкових розрахунків та забезпечити коректне адміністрування податку.

Зокрема, Законом № 4254 ПКУ доповнено положеннями щодо непроведення за звітні (податкові) періоди з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, платниками податку на прибуток коригування фінансового результату до оподаткування на суму коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, у розмірі, що не перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови, що з цієї суми (вартості) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям.

Нові інструменти прозорості

У зв’язку із внесеними змінами Декларація доповнена Додатком БД (Додаток БД). Він передбачає уніфіковане відображення операцій з одночасною їх систематизацією. Це інструмент прозорості, що дозволить платникам податку на прибуток коректно відобразити ці операції в Декларації й правильно визначити об’єкт оподаткування та суму податкового зобов’язання з податку на прибуток.

У новому Додатку БД платники зазначають наступну інформацію:

- про безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, вартість безоплатного виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, у тому числі благодійним організаціям;

- про безоплатну допомогу для потреб забезпечення оборони держави та надання гуманітарної допомоги у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України.

Додаток БД передбачає:

- розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) періоду неприбутковим організаціям, при перевищенні якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування;

- уніфіковане відображення операцій з безоплатного надання допомоги, із систематизацією таких операцій відповідно до впливу на об’єкт оподаткування.

Додаток БД до Декларації містить 7 таблиць.

Детальні ро’яснення, що саме має бути відображено у кожній з них, надані у листі Державної продаткової служби України від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07, що опублікований на вебпорталі Державної податкової служби за посиланням:

https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/79735.html .

Варто також звернути увагу на Додаток РІ. Саме він зазнав найбільшої уваги з боку розробників оновленої форми. Його доповнено новим рядком (4.1.25 БД), який передбачає відображення різниці щодо збільшенням фінансового результату до оподаткування на суму коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним у Реєстр на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика в такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовують положення п. 140.5 ст. 140 ПКУ у розмірі, що перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року за умови, що з цієї суми (вартості) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до такого Реєстру).

Зазначене коригування проводить платник податку на прибуток у разі перевищення наведених у п. 72 підрозділу 4 розділу XX ПКУ обмежень.

Платникам необхідно зосередити увагу, зокрема, на таке:

- переглянути перелік операцій, що формують податкові різниці;

- забезпечити чітке документальне підтвердження коригувань;

- особливо уважно зіставляти дані бухгалтерського обліку з показниками додатка РІ.

Фокус – на відповідальності та податковій дисципліні

Вчасна обізнаність з новаціями податкового законодавства дозволяє платникам податків уникати помилок і фінансових ризиків, забезпечує дотримання вимог закону та сприяє стабільній і прозорій взаємодії з податковими органами.

Резюмуючи вищевикладене, платникам податку на прибуток важливо:

- ретельно ознайомитися з оновленою формою Декларації та порядком її заповнення;

- перевірити коректність відображення фінансового результату до оподаткування;

- звернути увагу на заповнення додатків, адже саме вони деталізують податкові різниці та впливають на остаточну суму податку на прибуток;

- забезпечити відповідність даних Декларації показникам фінансової звітності;

- враховувати, що помилки або некоректне заповнення можуть призвести до донарахувань та штрафних санкцій.

Оновлення форми Декларації не змінює загальних підходів до відповідальності платників. Водночас акцент робиться на підвищенні якості звітності та дотриманні податкової дисципліни. Своєчасне та правильне подання Декларації є запорукою уникнення фінансових ризиків і додаткових перевірок.

Практичні поради для бізнесу

Для комфортного переходу на оновлену форму Декларації платникам податку на прибуток варто звернути увагу, зокрема, на наступне:

- завчасно оновити програмне забезпечення для подання звітності;

- провести внутрішню перевірку облікових даних;

- за потреби, скористатися консультаціями податкових фахівців;

- не відкладати подання Декларації на останні дні встановлених законодавством термінів.

Оновлена форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств – це крок до систематизації податкової звітності та підвищення її якості. Для платників ключовим залишається уважність до деталей, правильне заповнення додатків і чітке дотримання вимог податкового законодавства.

З урахуванням викладеного платники податку на прибуток матимуть змогу подати Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) 2025 рік.

Вчасне наповнення бюджетів – стратегічний напрямок діяльності податкової служби області

Сумлінна сплата податків забезпечує виконання соціальних зобов’язань, підтримує економіку та зміцнює довіру між державою і суспільством.

З початку 2025 року бізнес Дніпропетровщини спрямував до загального фонду державного бюджету понад 5 852,2 млн грн податку на прибуток підприємств. У порівнянні з січнем – листопадом минулого року надходження збільшились на понад 756,6 млн грн, або майже на 15,0 відсотків.

До місцевих бюджетів Дніпропетровської області від платників податку на прибуток упродож 11 місяців цього року надходження склали понад 698,4 млн гривень. Це на 79,4 млн грн, або майже на 13,0 відсотків, більше аналогічного періоду 2024 року.

Відповідальність і податкова дисципліна є основою стабільності фінансової системи держави та справедливого розподілу ресурсів.

Відкритий діалог, системна інформаційно-роз’яснювальна робота та взаємодія податкової служби з платниками сприяють налагодженню партнерських відносин з представниками бізнес-спільноти і сприяють позитивній динаміці надходжень та підвищенню податкої обізнаності і культури.