Дія Сіті: що це, які особливості звітування та оподаткування податком на прибуток підприємств?

Дія Сіті – це унікальний правовий та податковий простір для IT-компаній в Україні

Особливостями Дія Сіті, як спеціального правового та податкового режиму, є:

- реєстрація резидентом Дія Сіті;

- надання звітності в електронній формі;

- низькі податкові ставки: податок на прибуток 9 відс. або 18 відс. залежно від обраного режиму; податок на доходи фізичних осіб – 5 відс., єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування – 22 відс. від мінімальної зарплати, військовий збір – 1,5 відс.;

- альтернативна модель найму (згідно з Кодексом законів про працю України чи співпраці з фізичною особою – підприємцем може підписати гіґ-контракт, доступний лише резидентам Дія Сіті);

- правовий режим Дія Сіті встановлюється на необмежений строк, але не менш як на 25 років з дня внесення до реєстру Дія Сіті (Реєстр) запису про першого резидента Дія Сіті.

Як стати резидентом Дія Сіті

Набуття статусу резидента Дія Сіті є добровільним.

Для набуття такого статусу юридична особа має звернутися до уповноваженого органу – Міністерства цифрової трансформації України (Мінцифри) – із заявою та необхідними документами. У разі відповідності вимогам, які визначені законодавством, юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті.

Підприємство набуває статусу та втрачає статус резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті.

Податковий кодекс України: застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування

Податковим кодексом України (ПКУ) визначено, що резидент Дія Сіті може бути (п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 ПКУ):

- платником податку, що сплачує податок на прибуток підприємств (податок) на особливих умовах – це резидент Дія Сіті, який у встановленому порядку (п. 141.10 ст. 141 ПКУ) обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування;

- платником, що сплачує податок на загальних підставах – резидент Дія Сіті – юридична особа, яка внесена до Реєстру, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах – вважається резидентом Дія Сіті – платником податку на загальних підставах.

Тобто, підприємці, які не вважають за потрібне обирати для себе особливі умови оподаткування або не підпадають під ці умови, мають сплачувати податки і подавати звітність на загальних умовах, які діють для всіх, хто сплачує податок на прибуток підприємств. Податкова ставка у такому випадку становить 18 відсотків.

Податковою ставкою для платників податку на особливих умовах є 9 відсотків.

Звітним періодом є 1 рік.

Юрособи сплачують податок не за фінансовий результат, а за окремі операції. У такому разі суму оподаткування кожної окремої операції зменшують на суму податку на репатріацію, нараховану (сплачену) за такою операцією.

Спеціальний режим оподаткування резидентів Дія Сіті (Спеціальний режим)

Спеціальний режим передбачає можливість переходу суб’єктів господарювання (СГ) на оподаткування податком на прибуток підприємств за особливими умовами (ставка податку 9 відс.) та оподаткування лише низки операцій таких, зокрема, як: 

- виплати дивідендів;

- виплати процентів на користь нерезидентів – пов’язаних осіб, або нерезидентів, зареєстрованих у державах, що є «низькоподатковими» юрисдикціями; 

- надання фінансової допомоги нерезиденту Дія Сіті – платнику на спеціальному режимі на безповоротних умовах, або яка залишається неповернутою протягом 12 календарних місяців; 

- безоплатне надання майна нерезиденту Дія Сіті – платнику на спеціальному режимі; 

- виплати, що здійснюються у зв’язку із вкладенням в об’єкти інвестицій (в тому числі придбанням майна), що перебувають за межами території України, 

- придбання майна, робіт, послуг у неплатника податку – нерезидента, та/або передача майна, робіт, послуг неплатнику податку – нерезиденту (якщо розрахунки чи постачання перевищує річний термін); 

- виплата роялті у сумах перевищення ліміту та в інших окремих випадках. 

Увага!

У разі здійснення операції, що підлягає оподаткуванню одночасно з двох чи більше підстав, оподаткування здійснюється один раз за максимальною базою оподаткування.

Умови переходу на відповідний режим оподаткування з податку на прибуток підприємств

Для того, щоб перейти на відповідний режим оподаткування з податку на прибуток підприємств та користуватися перевагами в оподаткуванні з такого податку, резидентом Дія Сіті, якого включено до Реєстру, подається відповідна заява до контролюючого органу.

Така заява подається засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Яким чином здійснюється перехід на спеціальний режим оподаткування податком?

Для переходу на спеціальний режим оподаткування податком СГ подає заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах (Заява):

- або під час звернення до Мінцифри про набуття статусу резидента Дія Сіті;

- або до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.

Такий резидент Дія Сіті вважається платником податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом:

- в якому юридичну особу внесено до Реєстру за умови подання Заяви до Мінцифри під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті

або

- в якому до контролюючого органу подано відповідну Заяву.

Увага!

Контролюючий орган протягом 15 робочих днів з дня надходження Заяви надсилає платнику податку рішення про погодження (або відмову у погодженні) Заяви.

Підставами для відмови у погодженні Заяви контролюючим органом є:

- відсутність платника податків у Реєстрі;

- заява про перехід юридичної особи на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або відмову від такого оподаткування подана з порушенням термінів;

- здійснення переходу платника податку на загальних підставах на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах понад одного разу протягом календарного року.

Увага!

Резидент Дія Сіті, який є платником податку на загальних підставах, може здійснити перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах один раз протягом календарного року (п.п. 141.10.2 п. 141.10 ст. 141 ПКУ).

Для відмови від оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах резидент Дія Сіті не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного року подає до контролюючого органу за своєю податковою адресою засобами електронного зв’язку заяву в електронній формі.

Базовий податковий (звітний) період

Календарний рік – є базовим податковим (звітним) періодом для зареєстрованого у встановленому законом порядку резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах (резидент Дія Сіті на особливих умовах).

Для зареєстрованого у встановленому законом порядку резидента Дія Сіті на особливих умовах перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, що настає за податковим (звітним) кварталом, в якому:

- такий платник податку набув статусу резидента Дія Сіті, якщо Заява подана до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті (абзац перший п.п. 141.10.2 п. 141.10 ст. ПКУ);

- такий платник податку подав Заяву до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу (абзац другий п.п. 141.10.2 п. 141.10 ст. 141);

- набрало законної сили рішення суду щодо оскарження платником рішення уповноваженого органу про втрату статусу резидента Дія Сіті, про повернення заяви про набуття статусу резидента Дія Сіті, відмови у набутті статусу резидента Дія Сіті тощо.

Подання податкової декларації з податку на прибуток (Декларація)

У разі переходу резидента Дія Сіті – платника податку на загальних підставах до оподаткування за особливими умовами порядок подання Декларації відбувається в залежності від того, квартальним чи річним платником був такий СГ.

Резидент Дія Сіті – платник податку на загальних підставах, у якого базовий звітний (податковий) період дорівнює календарному кварталу та який в середині року, наприклад, з четвертого кварталу звітного року, переходить на оподаткування як резидента Дія Сіті на особливих умовах, повинен звітувати у встановлені терміни та подати:

- Декларацію за період перебування на загальній системі оподаткування за відповідні звітні (податкові) періоди (квартал, півріччя, три квартали) із показниками діяльності, обрахованими за період із першого календарного дня звітного (податкового) року по останній календарний день звітного (податкового) періоду;

- Декларацію за податковий (звітний) рік, в якій відобразити результат діяльності при перебуванні на загальній системі оподаткування за період – три квартали та здійснити в цій же Декларації обрахування податку, що підлягає сплаті за рік, як резидентом Дія Сіті на особливих умовах (щодо операцій, які були здійснені за четвертий квартал звітного (податкового) року).

Платник податку, у якого базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року, при переході на оподаткування як резидента Дія Сіті на особливих умовах в середині року, наприклад, з четвертого кварталу звітного року, повинен подати Декларацію за підсумками звітного (податкового) року, в якій показники обраховуються як за період перебування на загальній системі оподаткування (з першого календарного дня звітного (податкового) року по останній календарний день звітного (податкового) періоду – три квартали), так і за період перебування на особливих умовах оподаткування як резидента Дія Сіті (щодо операцій, проведених у четвертому кварталі звітного (податкового) року).

Платник податку, який був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, зобов’язаний перейти до сплати податку на загальних підставах починаючи з:

- першого числа року, наступного за податковим (звітним) роком, в якому у резидента Дія Сіті не виконуються вимоги щодо долі кваліфікованого доходу, незалежно від дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті;

- першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому до Реєстру внесено запис про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті з інших підстав, передбачених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (Закон № 1667). При цьому такий платник податку подає річну Декларацію резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах за податковий (звітний) період, що закінчується останнім днем кварталу, в якому до Реєстру внесено запис про втрату ним статусу резидента Дія Сіті.

Особливості обчислення та сплати податку резидентами Дія Сіті на особливих умовах

Порядок та особливості обчислення і сплати податку встановлені пунктом 137.10 статті 137 ПКУ.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету резидентом Дія Сіті на особливих умовах за кожною окремою операцією, зменшується на суму податку на доходи нерезидента, нарахованого (сплаченого) резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за відповідною операцією.

Звільнення від оподаткування благодійності для потреб оборони

Для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах протягом дії воєнного стану в Україні не вважаються об'єктом оподаткування здійснені для потреб забезпечення оборони держави операції з: перерахування коштів; безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг; надання гуманітарної допомоги.

Активи мають бути добровільно перераховані (передані): Збройним Силам України; Національній гвардії України; Службі безпеки України; Службі зовнішньої розвідки України; Державній прикордонній службі України; Міністерству внутрішніх справ України; Управлінню державної охорони України; Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України; іншим утвореним військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету; на відкриті Національним банком України рахунки державних органів для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Крім того благодійність може бути спрямована: органам сфери цивільного захисту; закладам охорони здоров’я державної та комунальної власності.