Звільнення благодійної допомоги від оподаткування ПДФО та воєнного збору під час воєнного стану

Відділ комунікацій з громадськістю управління інформаційної взаємодії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (територія обслуговування – Криворізький південний регіон) повідомляє, що Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» внесено зміни до правил оподаткування благодійної допомоги.

Допомога фізичним особам з територій, де проводяться бойові дії, звільняється від сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та відповідно від військового збору, незалежно від суми такої допомоги.

Зокрема, ним внесено зміни до п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) щодо  звільнених від ПДФО  доходів фізичних осіб у вигляді благодійної допомоги.

1. Допомога фізичним особам від вітчизняних благодійників 

Сума допомоги звільняється від ПДФО, якщо її виплачено благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами в порядку, визначеному Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації», протягом дії правового режиму воєнного чи надзвичайного стану, на користь:

• учасників бойових дій  – військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, поліцейських та працівників Національної поліції України, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, беруть (брали) безпосередню участь в відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності в період дії воєнного стану, перебуваючи безпосередньо в районах здійснення зазначених заходів; 
• працівників підприємств, установ, організацій, сил цивільного захисту, які залучаються (залучалися) та беруть (брали) безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, перебуваючи безпосередньо в районах проведення бойових  дій та у період здійснення бойових дій, у порядку, встановленому законодавством, або на користь членів  їх сімей; 
• фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій в таких населених пунктах;
• у п.п. 165.1.54 ПКУ наведено суб’єктів отримання благодійної допомоги, а у п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПКУ напрямки використання такої допомоги, які звільняються від оподаткування.

Отже, наприклад, якщо фізособи мешкали на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, то таким особам суб’єкт господарювання може надати неоподатковувану благодійну допомогу відповідно до норми п.п. 165.1.54 ст. 165 і п.п. 170.7.8 ст. 170 ПКУ в будь-якій сумі тільки для лікування та медобслуговування.

2. Допомога фізичним особам від закордонних благодійників

Підпункт 165.1.56 п. 165.1 ст 165 ПКУ доповнено новим абзацем. Цей підпункт стосується благодійної допомоги, яка надається міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України!

Тепер звільняється від ПДФО сума допомоги фізичним особам, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії під час дії воєнного стану, та/або вимушено покинули місце проживання (тимчасово переміщені особи) у зв’язку з  форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) у тому числі у зв'язку з введенням воєнного стану чи надзвичайного стану, підтвердженими у встановленому законом порядку. 

3. Цільова та нецільова допомога постраждалим фізичним особам 

Відповідно до нового п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок  збройної агресії Російської Федерації в період дії правового режиму воєнного стану. 

У цій нормі не має обмежень щодо території мешкання людини. Проте міститься така вимога: благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, повинна розподілятися через державний чи місцевий бюджет або через банківські рахунки благодійних організацій, Товариства Червоного Хреста України, внесених до Реєстру неприбуткових організацій та установ. 

Всі ці зміни щодо ПДФО впливають й на оподаткування перелічених допомог військовим збором. Тобто при наданні перелічених видів допомог військовий збір не нараховується, оскільки немає об’єкта оподаткування для ПДФО.