Який порядок зазначення в податковій накладній коду послуги згідно Державного класифікатора продукції та послуг?

Відповідно  до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.10.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у  встановлений  ПКУ термін.

Законом України від 21.01.2016 року № 1797-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (далі – Закон № 1797) п.п. «і» п. 201.1 ст. 201 ПКУ викладено в новій редакції, відповідно до якої з 01.01.2017 при складанні податкової накладної запроваджено заповнення коду товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП).

Зміни щодо складання податкових накладних, запроваджені Законом № 1797 в частині зазначення в податковій накладній, зокрема коду послуги, застосовуються до податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 01.01.2017.

До внесення відповідних змін до форми податкової накладної та порядку її заповнення при складанні податкової накладної в графі 3 табличної частини податкової накладної зазначали код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Оскільки форма податкової накладної не містила окремого поля для відображення коду послуги згідно з ДКПП, до внесення відповідних змін до форми податкової накладної та порядку її заповнення при складанні податкової накладної код послуги тимчасово не зазначався.

Відсутність коду послуги згідно з ДКПП в податковій накладній, дата складання якої припадає на період з 01.01.2017 до дати набрання чинності відповідних змін до форми податкової накладної не визначається як помилка, допущена при складанні такої податкової накладної, та не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту за такою податковою накладною.

Відповідні роз’яснення надані у листах ДФС від 20.01.2017 № 1312/7/99-99-15-03-02-17 та від 20.02.2017 № 4102/7/99-99-15-03-02-17.

Разом з цим повідомляємо, що 01.03.2017 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 23.02.2017 № 276 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 28.02.2017 за № 269/30137, яким, зокрема внесені зміни до форми податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – порядок №1307).

Згідно із п.п.2 п.16 порядку №1307 (зі змінами) у разі постачання послуги заповнюється гр.3.3 «код послуги згідно з ДКПП» податкової накладної.

Відповідно до абзацу 11, п.201.10 ст. 201 ПКУ  помилки  в реквізитах, визначених  п. 201.1 ст. 201 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають  ідентифікувати  здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною  неприйняття  податкових  накладних у електронному вигляді.

Платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри  відповідного коду.

Згідно інформації, викладеної в запиті ТОВ «…», підприємство надає послуги з будівництва, ремонту та обстеження будь – яких берегових та портових споруд, дамб, шлюзів та інших гідротехнічних споруд та дна водойм.

Згідно баз даних ДФС України підприємство має код  діяльності за КВЕД 42.91 «Будiвництво водних споруд».

Відповідно до загальних положень Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016:2010, даний документ узгоджено з класифікацією видів економічної діяльності (КВЕД) та Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД).

В секції F «Об'єкти будівельні та будівельні роботи» за кодом «42.91» передбачено код «Споруди об'єктів водогосподарства та будування цих споруд».

Враховуючи вищенаведене, ТОВ «…» при наданні послуг з  будівництва, ремонту та обстеження будь – яких берегових та портових споруд, дамб, шлюзів та інших гідротехнічних споруд та дна водойм має зазначати в податковій накладній код послуги, який відповідає коду виду діяльності підприємства.

Одночасно зазначаємо, що відповідно до п. 1201.3 ст. 1201 ПКУ допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов’язкових реквізитів податкової накладної, передбачених п.201.1 ст.201 ПКУ, виявлених контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної за заявою покупця, - тягне за собою накладення на платника податку - продавця штрафу в розмірі 170 гривень та зобов’язання виправити такі помилки.

Невиконання податкового повідомлення-рішення контролюючого органу з попередженням про необхідність виправлення платником податків - продавцем зазначених в абзаці першому цього пункту помилок протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, - тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу в розмірах від 10 до 100 відсотків суми ПДВ, зазначеної в такій податковій накладній в залежності від кількості календарних днів невиправлення помилки.

Разом з цим, згідно з п. 35 прим. 1 підрозд. 2 розд ХХ ПКУ до 31 грудня 2017 року не застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 1201.3 ст. 1201 ПКУ, за помилки, допущені в податковій накладній під час зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та/або коду послуги згідно з ДКПП.