Порядок віднесення сільськогосподарським підприємством, яке застосовує спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі – спеціальний режим), сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту за операціями з придбання будівельних матеріалів, призначених для ремонту сільськогосподарських споруд та обладнання

Основні правила використання платниками податку спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства регламентуються статтею 209 Кодексу.

Пунктом 209.6 ст.209 Кодексу передбачено, що сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Під виробничими факторами, за рахунок яких сформовано податковий кредит, розуміються, зокрема товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції (підпункт 209.15.1 пункту 209.15 статті 209 Кодексу).

Правила віднесення платниками податку на додану вартість (у тому числі сільськогосподарськими підприємствами, які перебувають на спеціальному режимі оподаткування) суми податку до складу податкового кредиту визначено статтею 198 Кодексу. Так, зокрема, відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 Кодексу до складу податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно пункту 198.3 статті 198 Кодексу нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 №159/28289 із змінами та доповненнями (далі – Порядок №21).

Пунктом 5 розділу І Порядку №21 передбачено, що платники податку, які згідно зі статтею 209 Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою «0121»/« 0122»/«0123» (далі – 0121-0123, 0130), яка є невід’ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.

Відповідно до пункту 4 розділу V Порядку №21 у розділі ІІ «Податковий кредит» податкові декларації з ПДВ з позначками 0121-0123 відповідно до підпункту 209.15.1 статті 209 Кодексу відображаються товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково  для виробництва зернових культур і технічних культур, та/або частково для виробництва продукції тваринництва, та/або частково для інших сільськогосподарських товарів/послуг, сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється  виходячи з питомої ваги вартості таких зернових і технічних культур, продукції тваринництва та інших сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх сільськогосподарських товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

Розрахунок такої питомої ваги здійснюється у Додатку 9 до декларації і відповідно до розрахованої питомої ваги здійснюється розподіл суми сплаченого (нарахованого) ПДВ та обсягів придбання між таблицями 1,2,3 Додатка 10. При цьому такі суми податку та обсяги придбання включаються до рядків 10, 11 податкової декларації з ПДВ 0121-0123 відповідно.

Враховуючи вищевикладене, у разі якщо придбані сільськогосподарським підприємством, яке перебуває на спеціальному режимі оподаткування, товари/послуги (у тому числі будівельні матеріали: бетон, цемент, метал) використовуються в повному обсязі для виробництва сільськогосподарської продукції, то сума ПДВ, сплачена постачальнику при їх придбанні відображається у складі податкового кредиту (на підставі податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних) спочатку у рядках 5,6 таблиць 1-3 Додатка 10 в залежності від напряму використання таких товарів в сільськогосподарській діяльності (для виробництва зернових/технічних культур, продукції тваринництва, інших сільськогосподарських товарів/послуг) з відповідним перенесенням до рядків 10,11 податкової декларації з ПДВ із позначками 0121-0123.