Порядок коригування податкового кредиту, сформованого відповідно до пп.209.15.1 п.209.15 ст.209 Податкового кодексу України

Основні правила використання платниками податку спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства регламентуються статтею 209 Кодексу.

Законом №909 внесено зміни до Кодексу, зокрема до пункту 209.2 статті 209 Кодексу, відповідно до якого у 2016 році в межах спеціального режиму оподаткування запроваджена часткова сплата сум ПДВ до бюджету та на спеціальні рахунки. Розмір суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету та перерахуванню на спеціальні рахунки, залежить від виду сільськогосподарської продукції, що реалізується (зернові та технічні культури; продукція тваринництва; інші сільськогосподарські товари/послуги, крім зернових і технічних культур та продукції тваринництва відповідно до п.209.19 ст.209 Кодексу).

Згідно пункту 23 Порядку електронного адміністрування ПДВ затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок №569) із змінами внесеними постановою Кабінету міністрів України від 30 грудня 2015 року №1177 «Про внесення змін до Порядку електронного адміністрування ПДВ» суб’єкти спеціального режиму оподаткування та платники – сільськогосподарські підприємства, які відповідають вимогам пункту 209.18 статті 209 Кодексу, ведуть окремий податковий облік операцій:

- із зерновими та технічними культурами (ведуть тільки суб’єкти спеціального режиму оподаткування);

- з продукцією тваринництва;

- з іншими сільськогосподарськими товарами/послугами.

Отже, з метою визначення сум ПДВ, що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальні/поточні рахунки платників, суб’єкти спеціального режиму оподаткування та платники - сільськогосподарські підприємства, які відповідають вимогам пункту 209.18 статті 209 Кодексу, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту звітного (податкового) періоду визначають за кожним видом операцій самостійно.

Відповідно до пп. «а» пп.209.15.1 п.209.15 ст.209 Кодексу виробничими факторами, за рахунок яких сформовано податковий кредит є товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виробництва сільськогосподарських товарів/послуг, у тому числі зернових і технічних культур, та/або продукції тваринництва, а частково для інших товарів/послуг, сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості таких сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості всіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

У разі, якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виробництва зернових культур і технічних культур та/або частково для виробництва продукції тваринництва, та/або частково для інших сільськогосподарських товарів/послуг, сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості таких зернових і технічних культур, продукції тваринництва та інших сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх сільськогосподарських товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

Таким чином, якщо суб’єктами спеціального режиму оподаткування та платниками - сільськогосподарськими підприємствами, які відповідають вимогам пункту 209.18 статті 209 Кодексу, у 2016 році придбано/виготовлено товари/послуги, основні фонди для їх часткового використання:

- у виробництві сільськогосподарських товарів/послуг, у тому числі зернових і технічних культур, та/або продукції тваринництва, а частково для інших товарів/послуг, такі платники податку повинні здійснити розрахунок питомої ваги вартості таких сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості всіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів;

- у виробництві зернових і технічних культур, та/або частково для виробництва продукції тваринництва, та/або частково для інших сільськогосподарських товарів/послуг, такі платники податку повинні здійснити розрахунок питомої ваги вартості таких зернових і технічних культур, продукції тваринництва та інших сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх сільськогосподарських товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів (наприклад, при придбанні таких товарів/послуг у березні 2016 року платнику необхідно здійснити такий розрахунок питомої ваги за звітні періоди березень 2015 року – лютий 2016 року).

Такий розрахунок питомої ваги передбачається здійснювати в Додатку 9 до податкової декларації з ПДВ, в якій відображаються результати діяльності в межах спеціального режиму оподаткування (0121-01213)/ діяльності в межах пункту 209.18 статті 209 Кодексу.

Зазначена позиція викладена ДФС України у листі від 27.01.2016 року №2533/7/99-99-19-03-01-17.

Пунктом 5 розділу І Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (далі – Порядок №21) передбачено, що платники податку, які згідно зі статтею 209 Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою «0121»/«0122»/«0123» (далі – 0121-0123, 0130), яка є невід’ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.

Згідно абзацу 5 пункту 4 розділу ІІ Порядку №21 розподіл сум сплаченого (нарахованого) ПДВ та обсягів придбання відбувається у тому періоді, у якому здійснювалось відповідне виготовлення та/або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10 та 11 декларацій 0110 та 0121-0123.

Відповідно до пп.4 п.4 розділу V Порядку №21 у рядку 13 відображається коригування податкового кредиту, пов’язане з використанням раніше придбаних товарів/послуг, необоротних активів частково для виготовлення сільськогосподарськими підприємствами сільськогосподарських товарів/послуг, а частково для виготовлення інших товарів/послуг.

Таке коригування проводиться, виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів та вартості залишків товарів, що використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському виробництві, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, відповідно до частки використання таких товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва та в інших операціях (для сільськогосподарських підприємств, виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг, розрахованої відповідно до вимог пункту 209.15.1 статті 209 Кодексу):

- у разі зміни напряму використання товарів/послуг, необоротних активів;

- при реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб’єкта спеціального режиму оподаткування.

Рядок 13 декларації 0121-0123, 0130 дорівнює сумі рядків 8 таблиць 1 – 3 Додатка 10.

Враховуючи вищезазначене, якщо суб’єктом спеціального режиму оподаткування придбані товари/послуги, основні фонди у періоді придбання використовувалися частково для виробництва сільськогосподарських товарів/послуг, у тому числі зернових і технічних культур, та/або продукції тваринництва, а частково для інших товарів/послуг, то такий суб’єкт зобов’язаний здійснити розрахунок питомої ваги у Додатку 9 до декларації і відповідно до розрахованої питомої ваги здійснити розподіл суми сплаченого (нарахованого) ПДВ та обсягів придбання між деклараціями 0110 та 0121-0123, які подаються за такий період. При цьому такі суми податку та обсяги придбання включаються до рядків 10, 11 податкових декларацій з ПДВ 0110 та 0121-0123, 0130 залежно від напрямку використання придбаних товарів/послуг, основних фондів.

У разі, якщо часткове використання розпочалося у будь-якому наступному періоді за періодом придбання товарів/послуг, основних фондів, у зв’язку з чим суми податку у періоді придбання були включені лише до однієї з декларацій 0110 або 0121-0123, то розрахунок питомої ваги у Додатку 9 до декларації та відповідно розподіл сум податку та обсягів придбання здійснюється між деклараціями 0110 та 0121-0123 за такий період використання.

Такий розподіл у декларації здійснюється шляхом одночасного відображення відповідних частин суми податку і обсягу придбання у рядку 13 (зі знаком «-») декларації, з якої вони вилучаються, та у рядку 13 (без знаку) декларації, до якої заносяться.

Якщо суб’єктом спеціального режиму оподаткування придбані товари/послуги, основні фонди у періоді придбання використовувалися частково для виробництва зернових культур і технічних культур та/або частково для виробництва продукції тваринництва, та/або частково для інших сільськогосподарських товарів/послуг то такий суб’єкт зобов’язаний здійснити розрахунок питомої ваги у Додатку 9 до декларації і відповідно до розрахованої питомої ваги здійснити розподіл суми сплаченого (нарахованого) ПДВ та обсягів придбання між таблицями 1,2,3 Додатка 10. Такі суми податку та обсяги придбання включаються до рядків 10, 11 податкової декларації з ПДВ 0121-0123, 0130.

В зв’язку з частковим використанням у будь-якому наступному періоді раніше придбаних товарів/послуг, основних фондів включених до однієї з таблиць Додатка10, розрахунок питомої ваги у Додатку 9 до декларації та відповідно перерозподіл сум податку та обсягів придбання здійснюється між таблицями 1,2,3 Додатка 10 до податкової декларації 0121-0123 за такий період використання.

Відповідний розподіл у таблицях 1,2,3 Додатка 10 здійснюється шляхом одночасного відображення відповідних частин суми податку і обсягу придбання у рядку 8 (зі знаком «-») таблиці 1,2,3 Додатка 10, з якої вони вилучаються, та у рядку 8 (без знаку) таблиці 1,2,3 Додатка 10, до якої заносяться.