Щодо звільнення від оподаткування прибутку підприємства за операціями, пов’язаними із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему

1.Згідно положень п.142.3  ст.142 ПКУ звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття" для реалізації міжнародної програми - Плану здійснення заходів на об'єкті "Укриття" відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку стосовно діяльності Чорнобильського фонду "Укриття" в Україні, для подальшої експлуатації, підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації, перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу Чорнобильської АЕС.

У разі порушення вимог щодо цільового використання вивільнених від оподаткування коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до ПКУ.

Статтею 3 ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.

При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (п.3.2 ст.3 ПКУ).

Рамкова угода між Україною та Європейським Банком Реконструкції та Розвитку стосовно діяльності Чорнобильського Фонду "Укриття" в Україні підписана 20.11.1997 та ратифікована 04.02.1998, розділом 6 «Звільнення від оподаткування» якої визначено, що обладнання, матеріали, роботи та послуги, які фінансуються Банком з коштів Грантів, наданих Фондом, а також іноземні консультанти чи інші представники іноземних держав, які фінансуються із джерел Фонду і призначені для допомоги у виконанні і управлінні Проектами, звільнятимуться від сплати будь-яких податків, мит чи інших зборів або обов'язкових платежів, які встановлені Україною чи на її території у відповідності до її чинного законодавства.

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюються в рамках проектів міжнародної технічної допомоги (далі -МТД), а також процедуру залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, в тому числі державної реєстрації, моніторингу проектів (програм), акредитації виконавців (юридичних осіб - нерезидентів) регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.2002  №153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги" (далі - Порядок №153).

Відповідно до п.2  Порядку №153 поняття, що вживаються у цьому Порядку, мають, зокрема, таке значення:

виконавець проекту - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з донором або уповноваженою донором особою та забезпечує реалізацію проекту (програми):

донор - іноземна держава, уряд та уповноважені урядом іноземної держави органи, іноземний муніципальний орган або міжнародна організація, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України;

реципієнт - резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проектом (програмою).

Проекти (програми), які включені до щорічних програм в рамках МТД, підлягають обов'язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (п.п.11,12 Порядку №153).

При цьому, для державної реєстрації проектів (програм) подаються до Мінекономрозвитку в електронному та паперовому вигляді  документи, визначені п.14 Порядку №153, зокрема:

засвідчений донором або виконавцем та погоджений бенефіціаром план закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти міжнародної технічної допомоги (далі - план закупівлі),  що складається за формою згідно з додатком 5 до цього Порядку (у разі виникнення необхідності в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України).

Державна реєстрація проекту (програми) підтверджується реєстраційною карткою проекту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку №153.

Одночасно з видачею реєстраційної картки проекту (програми) робиться відповідний запис у єдиному реєстрі проектів, що реалізуються в Україні з використанням ресурсів міжнародних фінансових організацій та міжнародної технічної допомоги, та розміщується план закупівлі на офіційному сайті Мінекономрозвитку (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

У реєстраційній картці проекту (програми) МТД у рядку "Інші відомості, що стосуються проекту (програми)" робиться запис, який містить:

1) посилання на статтю міжнародного договору та/або закону України щодо передбачених законодавством пільг;

2) інформацію щодо наявності контракту на постачання товарів/виконання робіт/надання послуг між виконавцем проекту (програми) МТД та компанією нерезидентом або інформацію про перемогу такої компанії в тендері.

Зазначення у реєстраційній картці проекту (програми) МТД такого запису свідчитиме про те, що в рамках проекту (програми) МТД передбачено право на отримання податкових пільг, згідно з податковим законодавством України.

Таким чином, ТОВ «Універсальні мобільні технології» (продавець) з метою підтвердження права на застосування пільг з податку на прибуток при здійсненні операцій, пов'язаних із виконанням робіт в рамках проекту "Укриття"  повинен обов’язково мати в наявності наступні документи:

- копію реєстраційної картки проекту, в рамках якого здійснено закупівлю товарів, робіт, послуг, засвідчену печаткою ДСП "ЧАЕС";

- засвідчену підписом та печаткою ДСП "ЧАЕС" копію контракту між платником податку (продавцем) та покупцем (ДСП "Чорнобильська АЕС"; особа-нерезидент, яка уклала контракт з ДСП "Чорнобильська АЕС"; особа-резидент, яка уклала контракт з ДСП "Чорнобильська АЕС", особа-нерезидент, яка уклала контракт з виконавцем проекту)  на постачання товарів, виконання робіт та надання послуг. У контракті зазначається, що закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється коштом проекту міжнародної технічної допомоги.

Обов’язковою умовою щодо осіб, які реалізують право на податкові пільги за операціями, пов'язаними із виконанням робіт в рамках проекту "Укриття", є також внесення інформації щодо їх залучення до виконання проекту до Інформаційного підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти міжнародної технічної допомоги за формою згідно з додатком 9 до Порядку №153 (далі – Інформаційне підтвердження №9), яке у відповідності до п.23 Порядку №153 надається ДСП „Чорнобильська АЕС” щомісячно до 20 числа в письмовому та електронному вигляді органові державної податкової служби за місцем обліку, та в копії Міністерству економічного розвитку, тобто обов’язкового внесення ДСП „Чорнобильська АЕС” ТОВ «Універсальні мобільні технології» до Інформаційного підтвердження №9.

Щодо питання 2,3,4 звернення:

Згідно з п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ, об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень  розділу ІІІ ПКУ.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 та набрав чинності з 1 грудня 2015 року, затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, далі - Декларація.

Враховуючи наведене, пільга з податку на прибуток, визначена п. 142.3 ст. 142 ПКУ, поширюється на всі операції, пов'язані з використанням міжнародної технічної допомоги для реалізації міжнародної програми - Плану здійснення заходів на об'єкті "Укриття", відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку стосовно діяльності Чорнобильського фонду "Укриття" в Україні, для подальшої експлуатації, підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації, перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу Чорнобильської АЕС, здійснені платником податку протягом року,  з відображенням прибутку, звільненого від оподаткування або збитку від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування  у декларації за податковий (звітний) рік по р.05 ПЗ Декларації з обов’язковим наданням додатку ПЗ до рядка 05 ПЗ Декларації.

 Оскільки чинною редакцією ПКУ не передбачено ведення окремого обліку при здійсненні операцій, пов'язаних із виконанням робіт в рамках проекту "Укриття", також не визначено порядку складання Декларації, з метою уникнення подвійного відображення бухгалтерських операцій, прибуток від діяльності звільненої від оподаткування, має визначатись платником податку самостійно, виходячи з фінансового результату, визначеного на підставі  сум отриманих доходів та понесених підприємством витрат саме по операціях, пов'язаних із виконанням робіт в рамках проекту "Укриття". 

Прибуток, звільнений від оподаткування по рядку 05 ПЗ додатку ПЗ до Декларації має визначатись на підставі «А»… (згідно норм ПКУ) за формулою наведеною по р.05.1 додатку ПЗ до Декларації.

5. Згідно п.30.8 ст.30 ПКУ контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України.

Чинною редакцією ПКУ на даний час не визначено напрямків використання вивільнених від оподаткування податком на прибуток коштів.

Додатково:

Податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування нарахування та сплати податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган (пп.14.1.172 п.14.1 ст.14 ПКУ).

Згідно з положеннями ст.52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Для отримання консультацій з питань податкового законодавства радимо Вам у подальшому звертатись в усній формі до контролюючого органу, в якому Ви, як платник податків перебуваєте на обліку, в письмовій формі до контролюючих органів в областях та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, а також із запитами до Інформаційно – довідкового Департаменту Державної фіскальної служби України за багатоканальним телефонним номером 0-800-501-007 (безкоштовно із стаціонарних телефонів). Режим роботи Інформаційно - довідкового Департаменту Державної фіскальної служби України з 8 год.00хв. до 20 год.00 хв. щоденно, крім суботи та неділі. Відповіді також надаються Контакт-Центром Державної фіскальної служби України факсом та електронною поштою через мережу Інтернет (idd@minrd.gov.ua).