Який порядок оподаткування податком на додану вартість операцій з надання технічної підтримки власно розроблених та поставлених примірників програмних продуктів

Постачання послуг згідно п.п.14.1.185 п.14.1 ст.14 ПКУ – це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України згідно до ст.186 ПКУ, у відповідності до п.185.1 ст.185 ПКУ є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

У відповідності до п.194.1 ст.194 ПКУ операції, зазначені у ст.185 ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 ПКУ, яка є основною – 20%.

Пунктом 26¹ підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ тимчасово з 01.01.2013 року до 01.01.2023 року передбачено звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції, до якої віднесено:

результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів;

криптографічні засоби захисту інформації.

Виходячи зі змісту питання, викладеного у листі, підприємство поряд з реалізацією власно розроблених примірників програмних продуктів, має на меті надання послуг з їх технічної підтримки.

Така технічна підтримка включає:

1)    інформаційні консультації;

2)    навчання спеціалістів замовника роботі з примірниками програмного забезпечення;

3)    розробку звітних форм документів програмного забезпечення;

4)    доопрацювання та розширення функціональних можливостей програм;

5)    оновлення програмного забезпечення;

6)    внесення змін до структури бази даних.

Технічна підтримка у вигляді оновлення програмного забезпечення та доопрацювання і розширення функціональних можливостей програм передбачає проведення змін (доопрацювань) саме у програмній продукції, яка звільнена від оподаткування, в зв’язку з чим такі операції також підлягають звільненню від оподаткування ПДВ у відповідності до пункту 26¹ підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ.

Водночас ПКУ не передбачено звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з технічної підтримки примірників програмного забезпечення у вигляді інформаційних консультацій,  навчання спеціалістів замовника роботі з примірниками програмного забезпечення, розробки звітних форм документів програмного забезпечення, внесення змін до структури бази даних, так як внаслідок надання/виконання таких послуг/робіт не відбувається змін в розробленій та поставленій програмній продукції, зокрема оновлення, удосконалення, модернізація.

Зазначена позиція викладена ДФС України у листі від 29.10.2015 року №23013/6/99-99-19-03-02-15, який розміщено на офіційному сайті ДФС України www.sfs.gov.ua.