Щодо оподаткування доходів отриманих у вигляді пенсїї працюючим пенсіонерам

Відповідно до частини другої ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі – ПКУ, Кодекс) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (п.1.1 ст.1 Кодексу).

Крім того, Кодексом визначено функції контролюючих органів, зокрема, п.191.1 ст.191 Кодексу встановлено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених Кодексом, а також надають податкові консультації відповідно до норм Кодексу.

Згідно з п.52.5 ст.52 Кодексу контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Законом України від 28 грудня 2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи внесено ряд змін до норм Податкового кодексу України та Законом України від 28 грудня 2014 року №79-VIII «Про внесення змін до Бюджетного кодексу України щодо реформи міжбюджетних відносин» внесено зміни до норм Бюджетного кодексу України , зокрема оподаткування пенсій.

Згідно з п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, – у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

Положення п.п.164.2.19 п.64.2 ст.164 ПКУ не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність ст.10 Закону України від 22 жовтня 1993 року № 3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» із змінами та доповненнями.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної у п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 ПКУ, які отримуються платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом (п.167.4 ст.167 ПКУ).

Зазначаємо, що з 1 січня 2016 року відповідно до ст.8 Закону України від 25 грудня 2015 року № 928-VІІІ ,,Про державний бюджет на 2016 рік” розмір мінімальної заробітної плати для працездатних осіб становить 1 378 грн. на місяць.

Таким чином, починаючи з 1 січня 2016 року, податкові агенти при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує 4 134 грн. (розмір мінімальної заробітної плати 1 378 грн.х 3), зобов’язані утримати податок на доходи фізичних осіб із загальної суми перевищення за ставкою 15 відсотків.

Крім того, п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу передбачено, що оподаткування доходів військовим збором продовжено до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України.

Відповідно до п.п.1.1 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу платниками збору є особи, визначені п.162.1 ст.162 Кодексу, а саме фізичні особи - резиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст.163 Кодексу (п.п.1.2 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу). Згідно з п.163.1 ст.163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, зокрема, визначений п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка об’єкта оподаткування, визначеного п.п.1.2 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п.1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст.168 Кодексу (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов’язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку збору 1,5 відсотка (п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 Кодексу).

Враховуючи викладене вище, якщо сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону) перевищує у 2016 році 4134 гривні (1378 грн.х3) , то частина такого перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 15 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

  Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо пенсійного забезпечення» №213—VIII від 2 березня 2015р., який набрав чинності з першого квітня 2015р., запроваджено особливий порядок виплати пенсій працюючим пенсіонерам. Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 24.12.2015 №911, у 2016 році продовжено особливий порядок виплати пенсії працюючим пенсіонерам. А саме: в період роботи працюючим пенсіонерам виплачується 85 відсотків призначеного розміру пенсії. Якщо в працюючого пенсіонера розмір пенсії менший ніж 1611 грн (150% розміру прожиткового мінімуму, встановленого для осіб, які втратили працездатність ), таким пенсіонерам пенсія виплачується у повному обсязі. Пенсіонерам, які працюють на «спеціальних» посадах, у період роботи на зазначених посадах призначені пенсії не виплачуються до звільнення з роботи.

Після звільнення з роботи виплата пенсії поновлюється у повному обсязі. Інформація про звільнення подається до органів Пенсійного фонду за місцем отримання пенсії шляхом подання заяви.

Зазначена норма не поширюється на інвалідів І та ІІ груп, інвалідів війни ІІІ групи, учасників бойових дій, членів сімей військовослужбовців, учасників АТО.

Пенсіонери часто плутають обмеження виплати пенсій як працюючим пенсіонерам та оподаткування пенсійної виплати. В зв’язку із введенням обмеження виплати пенсій працюючим пенсіонерам, змінився порядок оподаткування пенсій. Спочатку пенсійна виплата обмежується 85% загального призначеного розміру, після цього, якщо сума, яка належить до виплати, перевищує у 2016 р. 4134 грн, сума перевищення підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором. Якщо після обмеження виплати пенсії її сума не перевищує 4134 грн, така пенсія не оподатковується.

Крім того, ГУ ДФС нагадує, що Єдиним органом законодавчої влади в Україні є парламент – Верховна Рада України (ст. 75 Конституції України). Встановлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до Кодексу Верховною Радою України, а також сільськими, селищними, міськими радами у межах їх повноважень.