Щодо роз’яснення норми п.п.197.1.19 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно з законодавством

Нормою п.52.1 ст.52 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (далі – Кодексу) передбачено, що за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Податкова консультація відповідно п.п.14.1.172 п.14.1 ст.14 Кодексу - це допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування нарахування та сплати податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган .

Згідно з положенням п.52.2 ст.52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

У відповідності до п.п.197.1.19 п.197.1 ст.197 Кодексу надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Статтею 2 Закону України від 01.07.2010 №2398-VI «Про державну реєстрацію актів цивільного стану» (далі – Закон №2398-VI) встановлено, що актами цивільного стану є події та дії, які нерозривно пов'язані з фізичною особою і започатковують, змінюють, доповнюють або припиняють її можливість бути суб'єктом цивільних прав та обов'язків. Державній реєстрації відповідно до цього Закону підлягають народження фізичної особи та її походження, шлюб, розірвання шлюбу у випадках, передбачених законом, зміна імені, смерть.

Відповідно до статті 3 Закону №2398-VI державна реєстрація актів цивільного стану у встановлених законом випадках є обов'язковою. Державна реєстрація актів цивільного стану проводиться відповідно до цього Закону, Цивільного та Сімейного кодексів України та інших актів законодавства органами державної реєстрації актів цивільного стану. Відомості про народження фізичної особи та її походження, усиновлення, позбавлення та поновлення батьківських прав, шлюб, розірвання шлюбу, зміну імені, смерть підлягають обов'язковому внесенню до Державного реєстру актів цивільного стану громадян.

Згідно статті 4 Закону №2398-VI встановлено органи державної реєстрації актів цивільного стану, до яких відносяться відділи державної реєстрації актів цивільного стану головних управлінь юстиції в областях, містах Києві та Севастополі, районних, районних у містах, міських (міст обласного значення), міськрайонних управлінь юстиції (далі - відділи державної реєстрації актів цивільного стану).

Пунктом 2 Порядку надання платних послуг відділами державної реєстрації актів цивільного стану, затвердженому наказом Міністерства юстиції України від 27.12.2010 №3335/5, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 за №1380/18675 (далі – Наказ №3335/5) встановлено, що повноваження щодо проведення державної реєстрації народження фізичної особи та її походження, шлюбу, розірвання шлюбу, зміни імені, смерті, внесення змін до актових записів цивільного стану, їх поновлення та анулювання, видачі свідоцтв про державну реєстрацію актів цивільного стану, визначені Законом України "Про державну реєстрацію актів цивільного стану", відділи державної реєстрації здійснюють безоплатно, за винятком сплати державного мита у встановлених законодавством випадках.

Крім того, пунктом 3 ст.20 Закону №2398-VI передбачено, що відділи державної реєстрації актів цивільного стану можуть надавати платні послуги, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 №1168 «Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися відділами державної реєстрації актів цивільного стану» (далі – Постанова №1168). 

До того ж, згідно п.5 Наказу №3335/5 надання платних послуг здійснюється на бажання та за письмовою заявою фізичної особи, в якій зазначаються прізвище, ім'я, по батькові, місце проживання (перебування) та вид платної послуги згідно з переліком платних послуг, затвердженому Постановою №1168.

Положення п.п.197.1.19 п.197.1 ст.197 Кодексу передбачають звільнення операцій з надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію, в незалежності від факту сплати за надані послуги (надання безоплатно чи платно).

Тобто, основною вимогою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість є державна реєстрація актів цивільного стану та надання послуг державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію.

Поряд з цим, необхідно зазначити особливості обчислення податку на додану вартість звільнених від оподаткування операцій ПДВ.

Оскільки послуги з реєстрації актів цивільного стану звільняються від оподаткування податком на додану вартість, то з урахуванням змін, внесених до ст.198 розділу V Кодексу Законами України від 28.12.2014 №71-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» та від 16.07.2015 №643-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», з 01 липня 2015 року податковий кредит звітного періоду формується платником податку із сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) при придбанні товарів (послуг) незалежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).

Водночас пунктом 198.5 ст.198 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, що не є господарською діяльністю платника податку.

Положеннями статті 199 Кодексу, зокрема пунктом 199.1, зобов’язано  платників податку, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідні податкові накладні на частку сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Тобто, Головне територіальне управління юстиції у Дніпропетровській області по товарах (послугах, необоротних активах) придбаних для повного або часткового використання в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, на дату їх придбання включає сплачену/нараховану при придбанні таких товарів/послуг суму податку на додану вартість до складу податкового кредиту (за умови своєчасної реєстрації постачальником податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних). При цьому, на відповідний обсяг придбаних товарів (послуг, необоротних активів), що призначені для використання в операціях звільнених від оподаткування податком на додану вартість, нараховуються  податкові зобов'язання з податку на додану вартість та не пізніше останнього дня звітного періоду складається податкова накладна і реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У податковій звітності з податку на додану вартість Управління державної реєстрації Головного територіального управління юстиції у Дніпропетровській області операції з надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, у відповідності до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, відображаються одночасно в рядку 10.1 та в рядку 4.1 податкової декларації з податку на додану вартість.