Як зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН у разі зміни номенклатури товару, якщо на момент отримання попередньої оплати покупець був платником ПДВ, а на момент складання розрахунку – не платник ПДВ? Як зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН у разі повернення попередньої оплати, якщо на момент отримання попередньої оплати покупець був платником ПДВ, а на момент складання розрахунку – не платник ПДВ?

У відповідності до п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ), якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних  (далі – ЄРПН).

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу-платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в ЄРПН.

Отже, у разі якщо після здійснення операції з постачання товарів/послуг покупець таких товарів послуг втрачає статус платника податку на додану вартість, така особа втрачає право на коригування податкового кредиту, сформованого в період його реєстрації платником податку, а тому відсутні підстави для складання розрахунку коригування на такого покупця.

Таким чином, підстав для зменшення податкових зобов’язань, складання та реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування при поверненні суми попередньої оплати товарів/послуг покупцю, який на момент такого повернення втратив статус платника ПДВ, а також по операціях з проведення змін номенклатури товарів/послуг, не має.

Зазначена позиція викладена ДФС України в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (База податкових знань) за індексом 101.19 та у листах ДФС України від 07.10.2015 №23580/5/99-99-19-03-02-16, від 24.09.2015 №20255/6/99-99-19-03-02-15 (розміщені на офіційному сайті ДФС України www.sfs.gov.ua).