Чи включається до бази оподаткування ПДВ сума акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів?

Відповідно до п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно з п.п.9.1.4 п.9.1 ст.9 ПКУ акцизний податок є загальнодержавним податком.

Відповідно до п.1 розд. II Закону України від 28 грудня 2014 року № 71- VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» для операцій з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів з 1 січня 2015 року запроваджено акцизний податок, ставки якого встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради у відсотках від вартості (з податком на додану вартість), у розмірі 5 відсотків (п.п.215.3.10 п.215.3 ст.215 ПКУ).

Відповідно до п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 ПКУ реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у п.п.215.3.4 п.215.3 ст.215 ПКУ, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб’єктах господарювання громадського харчування.

Таким чином, у разі здійснення операцій з постачання підакцизних товарів сума акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до бази оподаткування податком на додану вартість.

Зазначена позиція фіскальної служби викладена на загальнодоступному інформаційному ресурсі «База знань» у підкатегорії 101.06.

Статтею 201 ПКУ визначено порядок складання податкових накладних, а також обов’язкові реквізити, які повинні містити податкові накладні.

У податковій накладній відображається, зокрема, окремо вартість товару, що постачається (без урахування ПДВ), яка є базою оподаткування ПДВ, та сума ПДВ, що нараховується на вартість такого товару. Відображення у податковій накладній суми акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів не передбачено.

Стосовно розрахунку суми податкового зобов'язання з акцизного податку та податку на додану вартість з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів повідомляємо, що листом ДФС від 18.03.2015 № 9132/7/99-99-19-03-02-17 надані вичерпні роз’яснення, які відповідають чинному законодавству України.

Так, наприклад, якщо суб’єкти господарювання, що здійснюють роздрібний продаж підакцизних товарів, є платниками ПДВ, то фактична роздрібна ціна (ФРЦ) обчислюється таким чином:

ФРЦ=(РЦ:100*120):100*105, де

РЦ – роздрібна ціна без ПДВ.

Сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних товарів на реалізовані підакцизні товари (ПЗа) становитиме:

ПЗа=ФРЦ:105*5

Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв) складатиме:

ПЗпдв=(ФРЦ-ПЗа):120*20

Застосування наведених формул продемонструємо на умовному числовому прикладі.

У разі придбання підакцизного товару (лікеро-горілчаних виробів) у оптового постачальника за ціною 60 грн., в т.ч. ПДВ 10 грн., а реалізації в мережі роздрібної торгівлі за ціною 70 грн. (фактична роздрібна ціна), то

ПЗа=70:105*5=3,33 грн.,

ПЗпдв=(70-3,33):120*20=11,11 грн.