Щодо права на застосування податкової соціальної пільги платником податку як учасника бойових дій, який утримує п’ятеро дітей, з яких четверо - віком до 18 років

Статтею 169 Податкового кодексу визначено порядок надання податкової соціальної пільги, її розмір, перелік категорій платників податку, які мають право на таку пільгу.

         Відповідно до п.п.169.1.1 п.169.1 ст.169 розд. IV ПКУ будь – який платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 50 відс. розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, що у 2016 році складає 689 гривень.

    Платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років має право на податкову соціальну пільгу у розмірі 100 відс. суми пільги, яка визначена п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 ПКУ, у розрахунку на кожну таку дитину (п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 ПКУ), тобто у 2016 році – 689 гривень.

         Згідно з абзацом першим п.п.169.4.1 п.169.4 ст.169 ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

         У 2016 році розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить – 1930 грн. (прожитковий мінімум на працездатну особу у розмірі 1378 грн. х 1,4).

            При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі передбаченому п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 ПКУ, визначається як добуток суми, визначеної у абзаці першому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, та відповідної кількості дітей, тобто у зазначеному випадку – 7720,00грн. (1930,00грн.*4 дітей).

Правила подання платником податку на доходи фізичних осіб документів для отримання (застосування) податкової соціальної пільги, на яку він має право згідно з ПКУ, визначено Порядком подання документів для застосування податкової соціальної пільги, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1227 (далі - Порядок).

Платник податку подає роботодавцю заяву про обрання місця застосування податкової соціальної пільги (п.2 Порядку).

Оскільки скористатися підвищеним кратно кількості дітей доходом при реалізації права на податкову соціальну пільгу, може тільки один з батьків - платників податку, то у заяві також потрібно зазначити, що чоловік (дружина) такого платника податку при одержанні податкової соціальної пільги за місцем роботи не користується правом на збільшення розміру доходу кратно кількості дітей.

Згідно з п.5 Порядку для застосування пільги з підстав, передбачених у пп.169.1.2 п.169.1 ст.169 ПКУ, крім заяви про застосування пільги платник податку, який має двоє чи більше дітей віком до 18 років подає:

копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує встановлення батьківства, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживав (проживала) до прибуття в Україну;

копію рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник).

         Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право (п.п.169.2.2 п.169.2 ст.169 Кодексу).

Таким чином, враховуючи викладене, платник податку (батько, який утримує чотирьох дітей віком до 18 років) має право на пільгу, передбачену пп.169.1.2 п.169.1 ст.169 Податкового кодексу, у розмірі 100% від суми пільги, яка визначена пп.169.1.1 п.169п1 ст.169 Податкового кодексу (у 2016 році-689,00грн.), у розрахунку на кожну таку дитину, за умови дотримання інших вимог, установлених ст.169 Податкового кодексу, а саме 2756,00грн.(689,00грн.х 4 дітей).

         Щодо права на застосування податкової соціальної пільги як учасника бойових (статус учасника бойових дій, що брав участь в антитерористичній операції уточнено у заявника засобоми телефонного зв’язку).

            Положення Закону України від 22 жовтня 1993 року №3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (далі - Закон №3551) визначають правовий статус ветеранів війни, сприяють створенню належних умов для їх життєзабезпечення, формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до ветеранів.

         Пунктом 19 частини першої ст.6 Закону №3551 визначено учасників бойових дій, які залучалися та брали безпосередню участь в антитерористичній операції в районах її проведення у порядку, встановленому законодавством.

         Учасникам бойових дій надається пільга зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів відповідно до податкового та митного законодавства (п.18 частини першої ст.12 Закону №3551).

         Підпунктом «є» пп.169.1.3 та пп.169.1.4 п.169.1 ст.169 ПКУ передбачено застосування податкової соціальної пільги (далі - ПСП) для доходів у формі заробітної плати, у розмірі, що не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень, для учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни у розмірі 150 відсотків ПСП, а для інвалідів війни І-ІІ групи - 200 відсотків ПСП.

         Відповідно до пп.169.2.2 п.169.2 ст.169 ПКУ постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2012 № 1227 затверджено Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги пп.7 п.5 якого для застосування пільги з підстав, передбачених у підпунктах 169.1.2, 169.1.3 і 169.1.4 пункту 169.1 статті 169 Кодексу, крім заяви про застосування пільги учасники бойових дій у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України ”Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”, крім осіб, визначених у підпункті ”б” підпункту 169.1.4 пункту 169.1 статті 169 Кодексу, подають копію посвідчення учасника бойових дій, виданого відповідними органами, або документи, що підтверджують участь у бойових діях у період після Другої світової війни.   

         Водночас, згідно з п.121 постанови Кабінету Міністрів України від 12 травня 1994 року № 302 «Про порядок видачі посвідчень та нагрудних знаків ветеранів війни» особам, які мають право на отримання кількох посвідчень відповідно до Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», видається лише одне посвідчення за їх вибором.

         Статтею 169 Податкового кодексу передбачено, якщо платник податку має право на податкову соціальну пільгу з двох або більше підстав, то застосовується одна пільга з підстави, яка передбачає її найбільший розмір.       Зауважуємо, що особи, які мають статус учасників бойових дій, які брали участь у антитерористичній операції, не зазначені у пп.169.1.3 п.169.1 ст.169 Кодексу як окрема пільгова категорія платників, що мають право на збільшений розмір податкової соціальної пільги. Однак такі платники мають право на застосування податкової соціальної пільги відповідно до пп.169.1.1 п.169.1 ст.69 Кодексу як будь-який платник податку за умови дотримання вимог ст.169 Кодексу.

         Будь-які питання щодо оподаткування регулюються Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства (п.7.3 ст.7 Кодексу).

         Аналогічні роз'яснення з даного питання розміщено на офіційному порталі Державної фіскальної служби України (www.sfs.gov.ua) у категорії "103.08 Податок на доходи фізичних осіб" сервісу "Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс" та журналі «Вісник» №9 за лютий 2016 року.

Водночас повідомляємо, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.52.2 ст.52 ПКУ).

Також повідомляємо, що відповіді на будь-які питання відносно податкового законодавства, Ви можете отримати звернувшись до Інформаційно-довідкового департаменту ДФС (у режимі on-line за тел.: 0-800-501-007 з 8:00 до 20:00 (крім суботи та неділі) зі стаціонарних телефонів безкоштовно та Е-пошта: idd@sts.gov.ua (цілодобово).