Самозайняті особи: на період служби діє звільнення від виконання податкових зобов’язань
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області , опубліковано 16 лютого 2026 о 10:12 Розділ: Новини
ФОПам та особам, які провадять незалежну професійну діяльність, – військовослужбовцям надані податкові преференції
Пунктом 25 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що самозайняті особи, тобто фізичні особи – підприємці (ФОП) та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», або за контрактом, (військовослужбовці) на весь період їхньої військової служби звільняються від обов’язку:
- нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) відповідно до розділу IV ПКУ;
- нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ;
- нарахування, сплати та подання звітності з військового збору (далі – ВЗ) у складі податкової звітності з ПДВ або єдиного податку відповідно до п. 161 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Довідково
Період військової служби – з першого числа місяця, в якому особу призвано на військову службу або в якому з особою укладено контракт, але не раніше 24 лютого 2022 року, до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби) (п. 25 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Підстава для звільнення від податкових зобов’язань
Підставою для такого звільнення є відомості, отримані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику – Державною податковою службою України (далі – ДПС), з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів (далі – ЄДРПВР), про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи (п. 25 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Міністерство оборони України (далі – МОУ) – центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику з питань національної безпеки у воєнній сфері, сферах оборони і військового будівництва у мирний час та особливий період, надає ДПС в електронній формі відомості з ЄДРПВР.
Самозайнята особа – військовослужбовець має найманих працівників та уповноважує іншу особу виплачувати їм зарплату: особливості подання звітності, нарахування і сплати ПДФО та ВЗ
Якщо самозайнята особа, призвана на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, за контрактом, має найманих працівників і на строк своєї військової служби, на особливий період уповноважує іншу особу на виплату найманим працівникам заробітної плати та/або інших доходів, обов’язок з нарахування та утримання ПДФО та ВЗ з таких виплат на строк військової служби самозайнятої особи несе така уповноважена особа.
ПДФО та ВЗ, нараховані та утримані уповноваженою особою з таких виплат фізичним особам, сплачується до бюджету демобілізованою (звільненою з військової служби) самозайнятою особою, у тому числі особою, яка проходила військову службу за контрактом, протягом 180 календарних днів з дня її демобілізації (звільнення з військової служби), без нарахування штрафних і фінансових санкцій, пені.
Податкова звітність про суми ПДФО та ВЗ, нараховані та утримані уповноваженою особою з найманих працівників та інших фізичних осіб протягом строку військової служби самозайнятої особи, подається демобілізованою самозайнятою особою протягом 150 календарних днів з дня її демобілізації (звільнення з військової служби) у порядку, встановленому ПКУ, без нарахування штрафних і фінансових санкцій, пені, передбачених ПКУ (п. 25 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Довідково
Положення п. 25 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ застосовуються з першого дня мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 17 березня 2014 року № 303 «Про часткову мобілізацію», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про часткову мобілізацію».
ДПС отримала відомості з ЄДРПВР: дії органу податкової служби
На підставі відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби), отриманих ДПС з ЄДРПВР, контролюючий орган не проводить нарахування:
- авансових внесків з єдиного податку, передбачених п. 295.2 ст. 295 ПКУ,
- та авансових внесків з ВЗ, передбачених підпунктом 1.11 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ,
починаючи з місяця, в якому контролюючим органом отримані відомості про мобілізацію такої ФОП, укладений контракт, закінчуючи місяцем, в якому таку особу демобілізовано (звільнено з військової служби).
Нараховані контролюючим органом за період мобілізації або дії контракту суми авансових внесків з єдиного податку та ВЗ, суми штрафних санкцій та пені за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку, ПДФО, ВЗ в порядку та строки, визначені ПКУ, підлягають скасуванню (анулюванню) за звітні періоди, з урахуванням строку позовної давності, включно до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому контролюючим органом отримані відомості про мобілізацію такої ФОП, укладений з такою особою контракт.
ФОПам, які мали або не мали найманих працівників, призваним на військову службу під час мобілізації або залученим до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, або за контрактом, реєстрація яких як платника єдиного податку анульована за рішенням контролюючого органу на підставі п.п. 8 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ під час проходження ними військової служби, контролюючий орган відновлює таку реєстрацію з дати анулювання.
Довідково
Відповідно до п.п. 8 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших доходів і зборів, передбачених ПКУ, у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім п. 59.1 ст. 59 ПКУ, тобто 180 неоподатковуваних мінімумів громадян (180 х 17,00 грн = 3060,00 грн), на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів – в останній день другого із послідовних кварталів.
Самозайнята особа – військовослужбовець до дати мобілізації не дотримувався термінів виконання податкових обов’язків: умови звільнення від відповідальності
Самозайнята особа, яка у зв’язку з призовом на військову службу під час мобілізації, на особливий період, проходженням військової служби за контрактом не дотрималася визначених ПКУ термінів виконання податкових обов’язків, які виникли до дати мобілізації, укладення контракту та/або під час проходження військової служби, звільняється від відповідальності, передбаченої ПКУ, за умови виконання таких обов’язків протягом 180 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації).
Відомості відсутні в ЄДРПВР або ДПС не отримала їх від МОУ: що треба зробити самозайнятій особі – військовослужбовцю?
У разі відсутності в Єдиному державному реєстрі призовників, військовозобов’язаних та резервістів або неотримання ДПС відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації ФОПа та особи, яка провадять незалежну професійну діяльність, така самозайнята особа має право подати заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту.
Процедури звільнення від сплати податків, зборів, ненарахування податків, зборів, списання штрафних (фінансових) санкцій, пені, відновлення реєстрації як платника єдиного податку, подання звітності, сплати та звільнення від відповідальності застосовуються до самозайнятих осіб, які подали заяву та відповідні документи до контролюючого органу, відповідно до пункту 25 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Податковою службою Дніпропетровщини протягом 2025 року зменшено нарахування мобілізованим ФОПам
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області впродовж минулого року відповідно до положень пункту 25 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ мобілізованим фізичним особам – підприємцям відкориговано (зменшено) нарахування:
- з єдиного податку на суму 2 863,8 тис. грн, що на 2 623,7тис. грн більше ніж у 2024 році;
- з військового збору по платниках єдиного податку на суму 736,0 тис. гривень
Наголошуємо, що на фізичних осіб, які зареєстрували підприємницьку діяльність після мобілізації, податкові преференції, визначені пунктом 25 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, не розповсюджуються. Такі самозайняті особи виконують податковий обов’язок на загальних підставах, визначених у ПКУ.