ФО – резидент сплатила орендну плату за користування нерухомим майном безпосередньо ФО – нерезиденту, без залучення податкового агента: чи застосовується відповідальність?

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, опубліковано 01 травня 2026 о 09:32 Розділ: Новини

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звертає увагу, що відповідно до п.п. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) нерухомість, що належить фізичній особі – нерезиденту, надається в оренду виключно через фізичну особу – підприємця або юридичну особу – резидента (уповноважених осіб), що виконують представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом стосовно таких доходів.

Нерезидент, який порушує норми п.п. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 ПКУ, вважається таким, що ухиляється від сплати податку на доходи фізичних осіб (податок).

Умови притягнення до фінансової відповідальності та їх розмір встановлено главою 11 «Відповідальність» розд. ІІ ПКУ, якою не виокремлено відповідальність за порушення норм п.п. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 ПКУ.

Слід зазначити, що фінансова відповідальність встановлена п. 125 прим. 1.1 ст. 125 прим. 1 ПКУ застосовується за дії щодо ненарахування та/або неутримання, та/або несплати (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов’язок сплачувати податок у порядку, встановленому розд. III ПКУ.

Відповідно до п.п. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 ПКУ якщо орендар є фізичною особою, яка не є самозайнятою особою, особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку – орендодавець.

При цьому, такий орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до бюджету в строки, встановлені ПКУ для квартального звітного (податкового) періоду, а саме: протягом 40 календарних днів, після останнього дня такого звітного (податкового) кварталу, сума отриманого доходу, сума сплаченого протягом звітного податкового року податку та податкового зобов’язання за результатами такого року відображаються у річній податковій декларації.

Враховуючи вищевикладене, якщо нерезидентом порушено норми п.п. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 ПКУ, то якщо орендар є фізичною особою, яка не є самозайнятою особою, відповідно до п.п. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 ПКУ такий нерезидент зобов’язаний самостійно визначити свої податкові зобов’язання та за результатами року подати річну податкову декларацію.

У такому випадку фізична особа – громадянин України не є відповідальною особою за сплату податкових зобов’язань нерезидента до бюджету.