Державна податкова служба України

Головне управління ДПС у
Дніпропетровській області

Закон № 1525:                 Як визначається місце постачання електронних послуг?

квітень 2022 року

Офіційний вебпортал Державної податковоїї  служби України: tax.gov.ua  
Інформаційно-довідковий департамент ДПС України: 0-800-501-007 
Гаряча лінія ДПС України «Пульс»: 0-800-501-007 (напрямок  «4»)
Кваліфікований надавач електронних довірчих послуг: 
0-800-501-007 (напрямок «2»)

Відділ комунікацій з громадськістю управління інформаційної взаємодії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  (території обслуговування: АНД, Індустріальний та Самарський райони м. Дніпра) повідомляє, що з метою оподаткування ПДВ місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. 
Водночас, місцезнаходження отримувача електронних послуг визначається: 
- для отримувача послуг – фізичної особи, яка зареєстрована як суб'єкт господарювання, – за місцем реєстрації такого отримувача як суб'єкта господарювання; 
- для отримувача послуг – фізичної особи, яка не зареєстрована як суб'єкт господарювання,  – за місцем  фактичного місцезнаходження такої фізичної особи  – отримувача послуг. 
З метою встановлення фактичного місцезнаходження фізичної особи – отримувача послуг враховуються такі відомості: 
а) якщо електронні послуги надаються засобами фіксованого зв'язку –  фактичним місцезнаходженням фізичної особи – отримувача послуг вважається країна встановлення лінії фіксованого зв'язку (місцезнаходження провайдера телекомунікацій, послугами якого користувався одержувач у процесі отримання електронної послуги); 
б) якщо електронні послуги надаються засобами рухомого (мобільного) зв'язку – фактичним місцезнаходженням фізичної особи – отримувача послуг вважається країна, яку ідентифікують за мобільним кодом країни SIM-карти, яка використовується під час отримання таких послуг; 
в) якщо електронні послуги надаються іншими, ніж зазначені у цьому пункті, засобами зв'язку, у тому числі з використанням картки доступу, – фактичним місцезнаходженням фізичної особи – отримувача послуг вважається країна, в якій розміщені такі інші засоби зв'язку або до якої надіслано карту доступу для її використання (у тому числі місцезнаходженням пристрою, яке визначається за його IP-адресою, що використовувалося отримувачем електронної послуги). 
Додатковими доказами для визначення місцезнаходження фізичної особи – отримувача послуг, один із яких застосовується одночасно з одним із зазначених у підпунктах «а» - «в» цього пункту відомостей, є: 
-	платіжна адреса фізичної особи – отримувача послуг; 
-	банківські реквізити, зокрема місце ведення банківського рахунка, використаного для розрахунку за електронні послуги; 
-	інша комерційно важлива інформація. 
Фізична особа – отримувач електронних послуг може підтвердити, що вона зареєстрована як суб'єкт господарювання – платник податку, шляхом повідомлення свого індивідуального податкового номера платника податку на додану вартість. 
Якщо в договорі, у тому числі укладеному в електронній формі, відсутня інформація, що отримувачем електронних послуг є суб'єкт господарювання, вважається, що така послуга отримана фізичною особою, у тому числі фізичною особою –  підприємцем, не зареєстрованою як платник податку. 
Довідково: визначення місця постачання електронних послуг здійснюється відповідно до п. 186.3 1 ПКУ, із врахуванням змін, внесених Законом України від 03.06.2021 р. № 1525-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо скасування оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами, та удосконалення порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам».