Господарська діяльність у відповідності до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПКУ – це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
У відповідності до п.185.1 ст.185 ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку у т.ч. з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПКУ, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПКУ;
в) ввезення товарів на митну територію України;
г) вивезення товарів за межі митної території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
У відповідності до п.187.8 ст.187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
Операції з вивезення товарів у митному режимі експорту згідно п.206.4 ст.206 ПКУ оподатковуються за ставкою, визначеною п.п.195.1.1 п.195.1 ст.195 ПКУ. Так, операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту згідно абз.а) п.п.195.1.1 п.195.1 ст.195 ПКУ оподатковуються за нульовою ставкою.
При цьому, товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України.
У відповідності до п.206.1 ст.206 ПКУ під час ввезення товарів на митну територію України суми податку підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до/або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок, крім операцій, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування.
Згідно п.206.2 ст.206 ПКУ операції із ввезення на митну територію України товарів у митному режимі імпорту крім операцій визначених п.п.206.2.1-206.2.3 п.206.2 ст.206 ПКУ оподатковуються податком за ставкою, визначеною п.п.194.1.1 п.194.1 ст.194 ПКУ (20 відс., 0 відс., 7 відс.).
Згідно п.198.1 ст.198 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту згідно п.198.1 ст.198 ПКУ є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з п.187.8 ст.187 ПКУ.
Пунктом 198.5 статті 198 ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.189.1 ст.189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до ст.196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п.196.1.7 п.196.1 ст.196 ПКУ) та місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст.197, підрозділу 2 розділу XX Перехідних положень ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п.197.1.28 п.197.1 ст.197 ПКУ та операцій, передбачених п.197.11 ст.197 ПКУ);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Як свідчать зміст запиту та долучених до нього копій документів, платник в межах умов зовнішньоекономічного контракту від (далі – договір) з нерезидентом придбано та ввезено на митну територію України товар у кількості 19 323 кг, у т.ч. клеїльні засоби у кількості 14 030 кг, фарби та лаки – 4 748 кг, фігурні профілі зі сплаву алюмінію – 545 кг.
Вищезазначений товар ввезено згідно митної декларації від 10.11.2015 року, яку оформлено у митному режимі імпорту. При митному оформлені ввезення товару на митну територію України за даною митною декларацією платником сплачено ПДВ у сумі 104 186 грн. У відповідності до п.абз.а) п.198.1 ст.198 ПКУ сума ПДВ, сплачена платником при ввезенні товарів на митну територію України, відноситься до податкового кредиту.
Платник під час подальшої реалізації імпортованої продукції кінцевим споживачам було виявлено певну кількість неякісної (бракованої) продукції – клеїльних засобів у кількості 2 700 кг. У відповідності до умов п.4.4 договору виявлену неякісну продукцію платником повернуто нерезиденту.
Тобто, згідно викладених платником у запиті обставин справи та наведеного опису здійснених операцій, платник в межах проведення господарської діяльності, пов’язаної з реалізацією клеїльних засобів кінцевим споживачам, задля отримання якісного та придатного для продажу товару здійснено повернення нерезиденту виявленої неякісної (бракованої) продукції.
Повернення товару нерезиденту здійснено у митному режимі експорту згідно митної декларації від 09.06.2016 року. Операція вивезення товару за межі митної території України у митному режимі експорту є об’єктом оподаткування ПДВ та у відповідності до п.п.195.1.1 п.195.1 ст.195 ПКУ оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
На заміну неякісної продукції платником додатково отримано від нерезидента та ввезено на митну територію України клеїльні засоби у кількості 2 700 кг. Ввезення зазначених клеїльних засобів здійснено у митному режимі імпорту згідно митної декларації від 13.07.2016 року. ПДВ, сплачений митний органам, за митною декларацією від 13.07.2016 року склав 19 485 грн. Сума ПДВ, сплачена платником при ввезенні товарів на митну територію України, у відповідності до п.абз.а) п.198.1 ст.198 ПКУ відноситься платниками податку до податкового кредиту.
Враховуючи вищезазначене, операції ввезення на митну територію України та вивезення за межі митної території України плаником товару за вищевказаними експортно-імпортними митними деклараціями матимуть наступний порядок оподаткування податком на додану вартість:
- сплачений ПДВ за імпортними митними деклараціями від 10.11.2015 року у сумі 104 186 грн. та від 13.07.2016 року – у сумі 19 485 грн. платник податку згідно п.198.1 вт.198 ПКУ має право віднести до складу податкового кредиту у періоді такої сплати;
- операція вивезення платником клеїльних засобів у митному режимі експорту за митною декларацією від 09.06.2016 року у відповідності до п.195.1.1 п.195.1 ст.195 ПКУ підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.
Таким чином, у відповідності до норм ПКУ операція повернення платником нерезиденту неякісної продукції класифікується як експортна операція, оподаткування податком на додану вартість якої у відповідності до п.195.1.1 п.195.1 ст.195 ПКУ здійснюється за нульовою ставкою.
При цьому, податкові зобов’язання з ПДВ у відповідності до п.198.5 ст.198 ПКУ за операцією повернення нерезиденту неякісного (бракованого) товару нарахуванню не підлягають.