Згідно з п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі – ПКУ) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг (п.188.1 ст.188 ПКУ).
Пунктом 187.7 ст.187 ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.
Згідно з п.1.5 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 12.03.2012 №333, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 27.03.2012 за №456/20769, із змінами і доповненнями (далі - Інструкція №333), видатки одержувачів бюджетних коштів здійснюються, зокрема, за кодом економічної класифікації видатків бюджету 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)».
Пунктом 1.6 Інструкції №333 визначено, що:
субсидії - усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов'язані з відшкодуванням збитків державних підприємств;
трансфертні платежі - невідплатні і безповоротні платежі, які не є придбанням товарів чи послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу.
Таким чином, якщо субсидії і трансфертні платежі, що надаються платнику податку - одержувачу коштів за кодом бюджетної класифікації 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)», не є компенсацією вартості товарів/послуг, що постачаються таким платником податку, то при їх отриманні платник не визначає податкові зобов'язання з ПДВ, оскільки відсутній об'єкт оподаткування податком на додану вартість.
Стосовно оподаткування ПДВ бюджетних коштів в рамках реалізації програми «Безпечне місто», отриманих КП <…> повідомляємо наступне.
Згідно запиту КП <…> та отриманих документів встановлено, що підприємство є одержувачем бюджетних коштів за кодом бюджетної класифікації 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)».
Бюджетні кошти, отримані підприємством від міської ради за Програмою «Безпечне місто», згідно завдань і заходів даної програми, будуть витрачені, зокрема, за наступними напрямками:
- придбання автомобілів спеціального призначення, техніки, обладнання та інших засобів;
- організація, управління, утримання та обслуговування цілодобової фізичної охорони будівель комунальної та державної власності,
- створення, проектування, розробка, експертиза, впровадження єдиної електронної системи відеоспостередження та відео контролю на вулицях міста,
- придбання автомобіля (його утримання) – пересувного пункту управління міського голови для організації управління і координації дій служб цивільного захисту міста у разі виникнення надзвичайних ситуацій (подій) та в особливий період і автомобіля оперативної пересувної групи,
- придбання товарно-матеріальних цінностей, обладнання та інших засобів для автомобіля – пересувного пункту управління міського голови для організації управління і координації дій служб цивільного захисту міста у разі виникнення надзвичайних ситуацій (подій) та в особливий період і автомобіля оперативної пересувної групи,
- придбання засобів зв’язку (комплекти стаціонарних та переносних (портативних) радіостанцій для організації управління, тощо.
Тобто, програма передбачає придбання (створення) КП <…> за бюджетні кошти основних засобів (автомобілі, єдина локальна мережа «Безпечне місто»), які будуть використовуватися в господарській діяльності при наданні послуг охорони.
Тому, якщо субсидії і трансфертні платежі, що видаються платнику податку – одержувачу коштів, не передбачають компенсації вартості товарів/послуг, що постачаються таким платником податку, то при їх отриманні об’єкта оподаткування ПДВ не виникає.
Разом з тим, якщо зазначені кошти надходять до платника податків в рахунок оплати вартості поставлених таким платником товарів/послуг, в тому числі які постачаються в рамках виконання програми благоустрою міста чи інших подібних програм, які для цілей оподаткування ПДВ є об'єктом оподаткування, то на дату зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку платник зобов'язаний визначити податкові зобов'язання виходячи з вартості таких товарів/послуг
При цьому товари/послуги, основні фонди, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли платнику податку у вигляді субсидій, поточних та капітальних трансфертів, вважаються придбаними безпосередньо платником і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, можуть бути віднесені до податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН постачальниками.
Крім того, зазначаємо що на подібні запити ДФС України надано роз’яснення листами від 18.03.16 №5934/6/99-99-19-03-02-15, від 14.03.16 №5467/6/99-99-19-03-02-15 та в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (База податкових знань) за індексом 101.02.