Питання оподаткування податком з доходів фізичних осіб та податком на додану вартість регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі — ПКУ).
Пунктом 5.3 ст.5 ПКУ визначено, що інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Правове регулювання благодійної та гуманітарної допомоги регламентовано нормами Закону України від 05.07.2012 №5073-VI "Про благодійну діяльність та благодійні організації" (далі - Закон №5073) та Закону України від 22.10.1999 №1192-XIV "Про гуманітарну допомогу" (далі - Закон №1192).
Благодійник - це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п.п.5 п.1 ст.1 Закону №5073).
Відповідно до ст. 91 Кодексу законів про працю України підприємства, установи, організації в межах своїх повноважень і за рахунок власних коштів можуть встановлювати додаткові порівняно із законодавством трудові і соціально-побутові пільги для працівників.
З метою оподаткування матеріальна допомога, що надається без встановлення умов та напрямів її витрачання, відноситься до нецільової благодійної допомоги.
Відповідно до п.п.170.7.3 п.170.7 ст.170 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу платника податку сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п.169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року (у 2016 році – 1930 гривень). Сума перевищення допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164 ПКУ і підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставками 18 відс., встановленими п.167.1 ст.167 ПКУ.
У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника – фізичної чи юридичної особи, платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим п.п.169.4.1 п.169.4 ст.169 ПКУ.
Крім того, відповідно до п.16¹ підр.10 розд.ХХ ПКУ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір (далі – збір).
Згідно з п.п.1.1 п.161 підр.10 розд.ХХ ПКУ платниками збору є особи, визначені п.162.1 ст.162 ПКУ, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст.163 ПКУ (п.п.1.2 п.161 підр.10 розд.ХХ ПКУ).
Так, п.163.1 ст.163 ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються, зокрема, інші доходи, відповідно до п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164 ПКУ.
При цьому відповідно до п.п.1.7 п.161 підр.10 розд.XX ПКУ звільняються від оподаткування збором доходи, які згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п.165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п.165.1 ст.165 ПКУ.
Враховуючи вищевикладене, сума нецільової благодійної допомоги, яка надається юридичною особою фізичній особі, що не перевищує суми граничного розміру доходу (1930,0 грн. у 2016 році), визначеного згідно з абзацом першим пп.169.4.1 п.169.4 ст.169 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року не включається до загального оподаткованого доходу та не оподатковується податком з доходів фізичних осіб та військовим збором.
Положення п.п.170.7.3 п.170.7 ст.170 ПКУ не поширюються на профспілкові виплати своїм членам, умови звільнення яких від оподаткування передбачені п.п.165.1.47 п.165.1 ст.165 ПКУ.
Згідно з п. "б" п.176.2 ст.176 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування (наказ Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4).
Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, сума нецільової благодійної допомоги, що надається резидентами – юридичними особами на користь платника податку протягом звітного 2016 року сукупно у розмірі, що не перевищує 1930 грн. відображається у формі №1 ДФ під ознакою доходу "169".
Якщо сума нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує 1930грн., то сума такого перевищення відображається у формі №1 ДФ під ознакою доходу "127" як інші доходи.
Питання оподаткування ПДВ операцій з надання благодійної допомоги розглянуто в пп.197.1.15 п.197.1 ст.197 ПКУ.
За приписами даної норми ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.
Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених цим підпунктом, такі операції оподатковуються на загальних підставах.
Визначення "благодійної організації" закріплено в Законі №5073 згідно з яким благодійна організація – це юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній або декількох сферах, визначених Законом, як основну мету його діяльності.
Тобто пільговий режим оподаткування відповідно до пп.197.1.15 п.197.1 ст.197 ПКУ поширюється на благодійну допомогу, яка надається у вигляді товарів, робіт, послуг, призначених для використання юридичними особами - її набувачами з метою провадження діяльності за цілями, передбаченими ст.3 Закону №5073, зокрема, такими, як: опіка і піклування, законне представництво та правова допомога; соціальний захист, соціальне забезпечення; права людини і громадянина та основоположні свободи (п.5,6,10 ст.3 Закону №5073).
Також ПКУ визначено, що на товари, які надходять як благодійна допомога від вітчизняних благодійників за цілями, визначеними ст.3 Закону №5073, поширюються правила маркування.
Товари, призначені для благодійності, підлягають обов’язковому маркуванню шляхом нанесення напису "Благодійна допомога. Продаж заборонено" на етикетку, ярлик або зовнішню/внутрішню упаковку товару, щоб напис було чітко видно. Відповідальність за відповідне маркування "благодійних" товарів покладається на підприємства і організації, які надають допомогу.
В разі надання благодійної допомоги шляхом постачання підакцизних товарів, цінних паперів (крім надання ендавментів), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання у господарській діяльності, операції з надання благодійної допомоги не підлягають звільненню оподаткування ПДВ.
Згідно інформації, наданої в запиті, Представництво Датської Ради у справах біженців в Україні (далі – Представництво) має статус отримувача гуманітарної допомоги відповідно до Закону №1192 та включене до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги.
Мета діяльності Представництва на території України – надання благодійної допомоги та захист біженців та внутрішньо переміщених осіб, сприяння вирішенню проблем біженців на основі гуманітарних принципів та прав людини.
Враховуючи вищенаведене, при здійсненні Представництвом операцій з безоплатного постачання товарів/послуг набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги, такі операції з надання благодійної допомоги будуть звільнятися від оподаткування ПДВ згідно п.п.197.1.15 п.197.1 ст.197 ПКУ у разі дотримання умов, передбачених цим підпунктом та Законом №5073.
Щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з безоплатного постачання гуманітарної допомоги, якщо набувачами такої допомоги є неприбуткові громадські організації (код неприбутковості 0006), повідомляємо наступне.
Згідно ст.1 Закону №1192 гуманітарна допомога - цільова адресна безоплатна допомога в грошовій або натуральній формі, у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, або допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг, що надається іноземними та вітчизняними донорами із гуманних мотивів отримувачам гуманітарної допомоги в Україні або за кордоном, які потребують її у зв'язку з соціальною незахищеністю, матеріальною незабезпеченістю, важким фінансовим становищем, виникненням надзвичайного стану, зокрема внаслідок стихійного лиха, аварій, епідемій і епізоотій, екологічних, техногенних та інших катастроф, які створюють загрозу для життя і здоров'я населення, або тяжкою хворобою конкретних фізичних осіб, а також для підготовки до збройного захисту держави та її захисту у разі збройної агресії або збройного конфлікту. Гуманітарна допомога є різновидом благодійництва і має спрямовуватися відповідно до обставин, об'єктивних потреб, згоди її отримувачів та за умови дотримання вимог ст.3 Закону №5073.
Слід зазначити, що мета діяльності Представництва на території України – надання благодійної допомоги та захист біженців та внутрішньо переміщених осіб, сприяння вирішенню проблем біженців на основі гуманітарних принципів та прав людини, відповідає вимогам ст.3 Закону №5073, зокрема, такими, як: опіка і піклування, законне представництво та правова допомога; соціальний захист, соціальне забезпечення; права людини і громадянина та основоположні свободи (п.5,6,10 ст.3 Закону №5073).
При цьому набувачі гуманітарної допомоги - фізичні та юридичні особи, які її потребують і яким вона безпосередньо надається. Набувачі гуманітарної допомоги з статусом юридичної особи визначаються відповідно до пунктів "а", "б", "в", "г", "ґ" абзацу п'ятого цієї статті, зокрема, такими є підприємства громадських організацій інвалідів, ветеранів війни та праці, а також підприємства, установи та організації, що утримуються за рахунок бюджетів, та уповноважені ними державні установи (п."а" ст.1 Закону №1192).
Згідно Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.01.2013 №37, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.02.2013 за №267/22799, код неприбутковості (0006) - громадські організації, створені з метою надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів (дітей-інвалідів) та соціальних послуг, правової допомоги, провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвітньої, освітньої та наукової діяльності, громадські організації інвалідів, спілки громадських організацій інвалідів та їх місцеві осередки, створені згідно з відповідним законом.
Враховуючи вищезазначене, при здійсненні Представництвом операцій з безоплатного постачання гуманітарної допомоги, яка є різновидом благодійництва, якщо набувачами такої допомоги є неприбуткові громадські організації (код неприбутковості 006), такі операції будуть звільнятися від оподаткування ПДВ згідно п.197.15 ст.197 ПКУ у разі дотримання умов, передбачених Законом №5073 та Законом №1192.