Відповідно до ст.2001 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі — Кодекс) запроваджено систему електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - Система).
З 1 липня 2015 року Система запрацювала в звичайному режимі, і реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) здійснюється виключно на реєстраційну суму, яка визначається згідно з п. 2001.3 ст. 2001 Кодексу за формулою:
SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод – SПеревищ
де:
SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до п.208.2 ст.208 цього Кодексу та зареєстрованими в ЄРПН, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;
SПопРах - загальна сума поповнення рахунку в Системі з поточного рахунку платника;
SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН;
SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;
SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН
Законом України від 16.07.2015 №643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (далі – Закон №643) внесені зміни в частині значення суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, визначену п.2001.3 ст.2001 Кодексу, а саме, відповідно до змін, внесених до п.2001.3 ст.2001 Кодексу, показники реєстраційної суми, що обліковуються за формулою, визначеної вказаним пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників SНаклОтр та SНаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників SНаклОтр, SНаклВид та SМитн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.
Згідно з п.п.14.1.266 п.14.1 ст.14 Кодексу касовий метод для цілей оподаткування згідно з розд.V Кодексу (далі – касовий метод) - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Пунктом 187.10 ст.187 Кодексу платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), у тому числі надають послуги з його транспортування та постачання, надають послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.
У відповідності до положень п.198.6 ст.198 Кодексу якщо платник податку формує податковий кредит за касовим методом, отримана ним податкова накладна включається ним до складу податкового кредиту того звітного періоду, в якому відбулася оплата товару, при постачанні якого була складена така податкова накладна. Таким платникам податку надано право на формування податкового кредиту протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з їх банківських рахунків.
Тобто виходячи з наведених статей порядок обчислення податку на додану вартість для підприємств, що застосовують касовий метод для цілей оподаткування, у зв’язку з запровадженням Системи, залишився незмінним.
Стосовно врахування в формулі обчислення суми ПДВ, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в ЄРПН (далі – Формула), податкових накладних за минулі періоди (серпень 2012 - січень 2015), повідомляємо, що згідно встановленого Кодексом порядку, податкові накладні, отримані до 1 лютого 2015 року, не потрапляють до Формули.
Особливостей функціонування Системи для окремих категорій платників податку не передбачено.
У разі недостатності коштів для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, збільшення реєстраційної суми може бути здійснено за рахунок:
отриманих податкових накладних та розрахунків коригування (які передбачають збільшення суми компенсації вартості поставлених товарів/послуг), складених на такого платника та зареєстрованих в ЄРПН;
сплати ПДВ на митниці під час розмитнення товарів;
поповнення рахунка платника в Системі, відкритого платнику у Держказначействі (електронний рахунок).
Водночас інформуємо, що Законом № 643 внесені зміни до
п.2001.4 ст. 2001 Кодексу в частині зарахування на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника коштів з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв’язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України (п.п. в) п.2001.4 ст. 2001 Кодексу).
Зазначені кошти також збільшують реєстраційну суму для підприємств, які відносяться до вищенаведеної категорії платників, на відміну від інших категорій.
Крім цього, Законом №643 внесено зміни до пункту 201.4 статті 201 Кодексу, згідно з якими платники податку в разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:
- покупцям - платникам податку - можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;
- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.
Враховуючи вищенаведене, внесені законодавчі зміни та доповнення до Кодексу, а також діючий порядок Системи, передбачили всі умови для унеможливлення дискримінації платників податку, визначених в
п.187.10 ст.187 Кодексу, які застосовують касовий метод для цілей оподаткування ПДВ.
Також повідомляємо, що штрафи, передбачені п.1201.1 ст.1201 Кодексу, при порушенні термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, складених до 1 жовтня 2015 року, не застосовуються.