Фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування (далі - ФОП) 13.05.2014 уклав з органом доходів і зборів договір про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування, а саме у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням. Строк дії договору був визначений з дня його підписання (13.05.2014) до 13.05.2015.
Запит на надання податкової консультації з наступних питань:
1. Скільки днів (з якої дати) ФОП була особою, що підлягає соціальному страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, у травні 2014?
2. Скільки днів (по яку дату) ФОП була особою, що підлягає соціальному страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, у травні 2015?
3. Яку ставку єдиного внеску (34,7% або 36,6%) ФОП слід застосовувати для нарахування суми внеску у травні 2014 (з 01.05.2014 по 12.05.2014 і з 13.05.2014 по 31.05.2014) і у травні 2015 (з 01.05.2015 по 12.05.2015 і з 13.05.2015 по 31.05.2015)?
4. Яку ставку єдиного внеску (34,7% або 36,6%) ФОП слід відобразити у графі 3 таблиці 2 Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за формою додатка 5 до Порядку формування і подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску за травень 2014 і за травень 2015?
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Разом з тим, слід зазначити, що на підставі пункту 52.5 статті 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.
Згідно вимог пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Відносини у сфері державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) регулюються виключно Законом України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).
Фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування відповідно до пункту 4 статті 4 Закону №2464 є платником єдиного внеску.
Відповідно до частини 1 статті 10 Закону №2464 (в редакції, що діяла на момент укладення договору) фізичні особи – підприємці мали право на добровільну сплату єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, та/або від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.
Слід зазначити, що Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році», який набрав чинності з 1 січня 2016 року, були внесені зміни до Закону №2464, зокрема в частині 1 статті 10 виключено платників, які мають право на добровільну сплату єдиного внеску, а саме фізичних осіб – підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
Щодо періоду, за який ФОП підлягав загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням та ставки єдиного внеску повідомляємо наступне.
З органом доходів і зборів ФОП 13.05.2014 було укладено договір про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням.
Частиною 2 статті 10 Закону №2464 визначено, що особи, які мають право на добровільну сплату єдиного внеску беруть добровільну участь протягом строку, визначеного в договорі про добровільну участь, але не менше одного року.
Отже, виходячи з даних договору від 13.05.2014, ФОП підлягав соціальному страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням з травня 2014 по травень 2015.
Відповідно до частини 6 статті 10 Закону №2464 розмір єдиного внеску для фізичних осіб – підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування та уклали договір про добровільну участь, встановлюється у розмірі, визначеному частиною 11 статті 8 цього Закону.
Так, фізичні особи – підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування та виявили бажання брати участь на добровільних засадах у загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням єдиний внесок встановлюється у розмірі 36,6 відсотка на суми, самостійно визначені для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Також, відповідно до частини 8 статті 9 Закону №2464 платники, які перебувають на спрощеній системі оподаткування сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.
Календарний квартал складається з трьох місяців, тобто єдиний внесок сплачується за повний місяць.
Щодо відображення сум єдиного внеску, які сплачені згідно договору про добровільну участь повідомляємо.
Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 (далі – Порядок) встановлює порядок, строки подання звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (далі – Звіт) до фіскальних органів та його форму.
Відповідальність за правильність заповнення звіту несе страхувальник (пункт 2.17. Порядку).
Згідно пункту 11 розділу IV Порядку фізичні особи – підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають самі за себе до фіскальних органів Звіт згідно з таблицею 2 Додатка 5 до Порядку.
Так в Звіті за 2014 ФОП необхідно у графі 3 таблиці 2 додатка 5 до Порядку за період з січня по квітень 2014 відобразити ставку єдиного внеску у розмірі 34,7 відсотка, за період з травня по грудень 2014 ставку єдиного внеску у розмірі 36,6 відсотка.
В Звіті за 2015 у графі 3 таблиці 2 додатка 5 до Порядку необхідно за період з січня по травень 2015 відобразити ставку єдиного внеску у розмірі 36,6 відсотка, за період з червня по грудень 2015 – 34,7 відсотка.